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股权转让交易企业所得税监控操作指南(征求意见稿)

时间:2011-12-11 21:01 来源: 作者: 阅读:

 

此为青岛国税局针对股权转让行为的企业所得税税源监控的操作指南

 

第一章 政策规定

第一条 为加强企业转让股权所得缴纳所得税的监控管理,根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税【2009】59号)、《国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告》(税务总局公告【2010】第4号)、《青岛市人民政府办公厅关于建立股东股权变更税源监控登记制度的意见》(青政办字【2009】122号)规定,特制定本监控管理指南。

第二条 本指南监控的对象为转让持有股权且其企业所得税由青岛市国税局控管的企业。

企业包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

非居民企业发生的股权转让交易行为,不属本指南监控管理范围。

第 条 纳税义务人

股权转让是指企业的股东将其持有的股份或出资部分或全部转让给其他企业或个人的交易行为。

股权转让交易涉及股权转让方(原股东)、股权受让方(新股东)、被转让股权企业(被投资企业)三方。其中,股权转让方为股权转让交易行为的纳税义务人,应就其取得股权转让所得缴纳企业所得税。发生的股权转让损失需经过税务机关审批后方能税前扣除。

第 条 纳税义务发生时间

企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。

完成股权变更手续后,股权转让方在办理当期所得税季度申报时应申报股权转让收入和成本,确认股权转让所得或损失 。

第 条 股权转让所得

转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得 。股权转让方在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

股权转让收入是指股权转让方就转让的股权所收取的货币形式或非货币形式的收入。收入的货币形式,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等;收入的非货币形式,包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

股权转让成本:股权成本价 是指股权转让方投资入股时向被投资企业实际交付的出资金额,或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。

第 条股权转让中的特殊性税务处理

股权转让交易中达到股权收购标准的,如果符合规定的条件,可以适用特殊性税务处理。

一、股权收购和股份支付

股权收购,是企业重组交易中的形式之一。是指一家企业(即股权受让方,以下称为收购企业)购买另一家企业(即被投资企业,以下称为被收购企业)的股权,以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

股权支付,是指收购企业向股权转让方支付的对价中,以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式;非股权支付,是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。

二、股权收购适用特殊性税务处理的条件

股权收购同时符合下列条件的,可以适用特殊性税务处理规定:

(一)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

(二)收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%.

(三)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

(四)股权收购交易中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。

三、股权收购中的股份支付部分可以适用特殊性税务处理

股权收购符合上述规定条件的,交易各方对其交易中的股权支付部分,可以按以下规定进行特殊性税务处理:

1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。

2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。

3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。

四、非股份支付部分仍应确认所得或损失

股权收购交易中的非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失,并调整相应资产的计税基础。

非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)

五、不符合条件的股权收购应按一般性税务处理确认所得或损失

企业股权收购交易中不符合特殊性税务处理条件的,相关交易应按以下规定处理:

1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。

2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。

3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

 

第二章 股权转让交易监控程序

第 条 根据《青岛市国家税务局关于股权转让交易企业所得税申报的公告》(青岛国税公告【2010】号)要求,股权转让方应按规定向税务机关报告股权转让交易行为。股权转让方属于外地企业的,由被转让股权企业(被投资企业)向其主管税务机关报告股权转让交易行为。

第 条办税服务厅资料受理和齐全性核查

办税服务厅税务登记管理窗口人员(或要求指定专人?)受理并审查该项业务,具体按照以下程序进行操作(按步骤操作):

一、受理人员首先应通过《综合数据管理系统》查询股权转让方是否属于本局控管企业所得税。如股权转让方为个人或者虽是法人,但是企业所得税在地税缴纳的,应通知股权转让方到地税主管税务机关办理。

二、股权转让方属于本局控管企业所得税的,受理人员负责审查股权转让方报送的资料是否齐全、完整,并制作《受理人员资料完整性核查工作底稿》(详见附表)。

股权转让方应提供的资料包括:

1.《股东股权变更税源监控登记表》一式三份

2.关于本次股权转让交易的情况说明 (具体格式详见附件一)。

3.本次《股权转让合同(协议)》复印件(必须已贴印花税税票或提供印花税完税凭证复印件)

4.取得该项股权的初始投资成本证明资料。应区分股权取得方式分别提供投资合同(协议)、股权受让协议、债务重组协议等复印件;该项股权投入时的验资报告;从工商局获取截至股权变更前被投资企业的《股东股权结构明细表》;

(责任编辑:Admin)

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